PELIGRO DE IMPUESTO: ALGUNAS ACLARACIONES NECESARIAS. Por el Lic. César Basañes.

Las cooperativas no tienen que pagar ganancias porque son organizaciones sin fines de lucro. Si no hay ganancia no puede haber impuesto. Sacarle parte de sus excedentes, con los cuales a lo largo del tiempo logran construir su patrimonio, es un misil a la línea de flotación.

¿Por qué decimos que son organizaciones sin fines de lucro?
• Las cooperativas tienen por objeto brindar servicios a sus asociados, no generar una ganancia para el capital. Sus asociados son sus usuarios, nadie lucra consigo mismo.
• Si hay un excedente generado por el servicio al asociado (por haberse cobrado el servicio por encima de su costo) este vuelve al asociado en concepto de retorno. Es un ajuste del precio, repetimos: nadie lucra consigo mismo.
• Supongamos que la cooperativa brinda servicios a no asociados. Por ejemplo un supermercado vende productos a no asociados, o una compañía de seguros vende sus servicios a un no asociado. El excedente generado en esas operaciones no puede distribuirse bajo ningún concepto entre los asociados. Pasa a formar parte del patrimonio como una reserva irrepartible. No sirve para generar renta a favor de los asociados, sólo sirve para ampliar o diversificar los servicios a los asociados y a la comunidad.
• Esto incluye a todo excedente no haya sido generado en operaciones con los asociados. Por ejemplo, si la cooperativa tiene un excedente con la venta de un bien de uso (por ejemplo por la venta de un inmueble que se ha valorizado por el proceso de urbanización) este va también a una reserva irrepartible. El mismo tratamiento tiene cualquier excedente generado en inversiones financieras. Todo el excedente generado en inversiones financieras por ejemplo por el banco cooperativo o las aseguradoras cooperativas, pasa a formar parte de un patrimonio irrepartible, no sirve para generar ninguna renta al asociado
• Alguno dirá, pero esto valoriza a mi empresa y por lo tanto a las acciones que tengo en la cooperativa. Error. Cuando me voy de la cooperativa sólo puedo recuperar el capital que puse a valor nominal (si, nominal). Nadie estará dispuesto a comprar mi acción por más del valor nominal porque las cooperativas son empresas de capital variable. El que quiera asociarse puede hacerlo y la cooperativa debe emitirle acciones a su nombre, acciones que le dan un voto (uno sólo), por lo que tiene los mismos derechos que cualquier asociado, independientemente del capital o de la antigüedad que tenga.
• Supongamos que se liquida la cooperativa, alguien podría pensar entonces que su patrimonio se distribuiría entre los asociados, como sucede con cualquier empresa. Error nuevamente. El asociado lo único que puede llevarse es lo que aportó como capital, a valor nominal. El excedente patrimonial va a parar al Estado (sí, al Estado).

El interés
• Con los excedentes repartibles las cooperativas pueden pagar un interés compensatorio al capital aportado por sus asociados. Pero ese interés sólo puede ser pagado con los excedentes generados con la operatoria con los asociados. Nuevamente: no puedo pagar intereses con excedentes generados en las operaciones con no asociados o en cualquier otra operación como la venta de bienes de uso a las colocaciones financieras.
• Es un interés compensatorio, que unos asociados pueden pagar a otros para compensar el hecho de que algunos hayan aportado más capital que otros, y todos nos beneficiamos por igual. Que además debe ser limitado.
• Este insólito diseño institucional, es producto de que su objeto, insistimos, no es generar renta al capital, sino servicios a los asociados. Son empresas sin fines de lucro, o de minimización de costos como les dicen en los países de tradición sajona.

¿Y las cooperativas agropecuarias?:

Alguno puede preguntarse cómo se entienden las cooperativas agropecuarias, que forman los productores agropecuarios para comercializar sus productos en el mercado. Ellos no consumen los productos que venden sus cooperativas. Explicamos:

• Las cooperativas agropecuarias tienen por objeto brindar a sus asociados, productores agropecuarios, un servicio de transformación y comercialización de sus productos primarios. Le pagan al productor un precio por el producto que entrega. Si luego tienen un excedente este se distribuye entre los asociados en función del volumen de producción que cada uno haya entregado. El objetivo de la cooperativa no es generar ganancia sino minimizar los costos de transformación y comercialización.
• Por supuesto, el objeto de todo esto es mejorar los ingresos del productor asociado, vía un mayor ingreso. Este mayor ingreso formará parte de su declaración de ganancias. Esto es, el productor al pagar su impuesto a las ganancias incorpora en su declaración el mayor precio que recibe por la existencia de la cooperativa, los retornos que recibe de la cooperativa y eventualmente los intereses que recibe de la cooperativa.
• Es más, si el productor deja sus excedentes en la cooperativa (esto es, los capitaliza) ello también integra su declaración de ganancia. Repetimos: si yo asociado (en cualquier tipo de cooperativa) dejo mis excedentes en la cooperativa para que esta pueda mejorar y ampliar sus servicios a todos los asociados, debo pagar impuesto a las ganancias por dicho excedente

Cooperativas de trabajo:

• Las cooperativas de trabajo tienen por objeto crear un puesto de trabajo remunerado para sus asociados. La cooperativa le paga a cada asociado una retribución por el trabajo aportado, de acuerdo a las condiciones democráticamente acordadas entre todos.
• Si al finalizar el ejercicio hay un excedente este distribuye, nuevamente, entre los asociados de acuerdo al trabajo aportado.
• Esto es, la cooperativa retribuye sólo el trabajo, no el capital. Y el trabajo no es ganancia.
• Todos los asociados, pagan sus impuestos en su condición de autónomos, mayoritariamente dentro del régimen de monotributo.
• Para las cooperativas de trabajo corre todo lo que dijimos antes: no pueden distribuir entre sus asociados, bajo ningún concepto, excedente no generado por el trabajo de sus asociados. No pueden distribuir entre sus asociados, por ejemplo, los excedentes generados por la venta de bienes de uso, ni los eventualmente generados por el trabajo de terceros no asociados (en los pocos casos en que la legislación lo permite).

El proyecto del gobierno:

• El PE estaría enviando al congreso la semana que viene un proyecto que incluye la pérdida de la exención en ganancias para las cooperativas de crédito y de seguro.
• Todo el movimiento cooperativo ha sostenido históricamente que las cooperativas por su naturaleza jurídica no deben pagar ganancia, y que la única reforma que hay que hacer es corregir la ley del impuesto a las ganancias para reconocer la no sujeción, esto es la inexistencia del hecho imponible. El actual tratamiento de exención es incorrecto, lo que corresponde es la no sujeción.
• Cada vez que se impulsa un plan de ajuste, vuelven estos proyectos.

En ocasiones anteriores se terminó negociando la contribución especial sobre el patrimonio neto de las cooperativas (ley 23427) un impuesto específico que pagan sólo las cooperativas, equivalente al 2% de su patrimonio neto.

• En caso de aprobarse lo propuesto por el ejecutivo las cooperativas pagarían ganancias cuando tienen excedentes, y la contribución especial cuando no los tienen, lo que resulta claramente discriminador. Con el agravante que se desfinanciaría el Fondo de Educación y Promoción Cooperativa, porque cuando haya excedente la contribución especial se tomaría a cuenta del impuesto a las ganancias.

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